每年報稅季，總有東主拿著稅單一頭霧水:「點解隔籬公司利潤同我差唔多，交嘅稅卻少咗一截？」答案往往就在「利得稅兩級制」這個安排上——同一盤生意，利潤跨過200萬元這條界線，稅率就會出現明顯跳動，理解這個機制，是每個香港公司東主報稅前必須掌握的基本功。
什麼是利得稅兩級制？
香港自2018/19課稅年度起（即適用於2018年4月1日或之後開始的評稅基期），推行利得稅兩級制（Two-tiered Profits Tax Rates）。在此安排下，公司首HK$2,000,000的應評稅利潤，可以按標準稅率的一半徵稅；超過HK$2,000,000的部分，則繼續按標準稅率徵稅。
根據稅務局公佈的稅率表：
| 業務類型 | 首HK$2,000,000稅率 | 超出部分稅率 |
|---|---|---|
| 法團（有限公司） | 8.25% | 16.5% |
| 非法團業務（獨資或合夥） | 7.5% | 15% |
這項安排的政策目的，是減輕企業特別是中小企的稅務負擔，讓規模較小、利潤未達200萬元門檻的公司，能夠享有較低的實際稅率。
三個實際計算例子，一次睇清
例子一：應評稅利潤剛好200萬元的有限公司
應評稅利潤HK$2,000,000，全數適用8.25%稅率。
應繳利得稅 = HK$2,000,000 × 8.25% = HK$165,000
實際稅率：8.25%
例子二：應評稅利潤500萬元的有限公司
首HK$2,000,000部分：HK$2,000,000 × 8.25% = HK$165,000
超出部分（HK$3,000,000）：HK$3,000,000 × 16.5% = HK$495,000
應繳利得稅合計 = HK$165,000 + HK$495,000 = HK$660,000
實際稅率：HK$660,000 ÷ HK$5,000,000 ≈ 13.2%
例子三：應評稅利潤120萬元的無限公司（獨資經營）
應評稅利潤未達200萬元門檻，全數適用7.5%稅率。
應繳利得稅 = HK$1,200,000 × 7.5% = HK$90,000
如同一盤生意以有限公司形式經營，稅款則為HK$1,200,000 × 8.25% = HK$99,000，兩者相差HK$9,000。
從以上例子可以看到，兩級制的效果是利潤越接近200萬元門檻，實際稅率越接近較低的一級稅率；利潤遠超200萬元，實際稅率則會逐步趨近標準稅率16.5%（或7.5%／15%），而不會出現「一超過200萬，全數利潤都跳去高稅率」的情況——兩級制是「分段計算」，並非「跳級一次過補回」。
哪些公司符合資格？集團公司要留意「提名」規則
所有在香港有應課利得稅利潤的實體，原則上都可以按兩級制稅率課稅。但為了防止企業透過設立多間關聯公司，令每間公司都各自享有一次200萬元的低稅率額度，重複攤薄整體稅負，稅例設有防避稅條文：如某公司在評稅基期完結時，有一間或多間「有關連實體」（Connected Entity），兩級制的較低稅率就只適用於獲提名的其中一間關連公司，其餘關連公司則須按標準稅率（16.5%或15%）就全數利潤課稅，不能各自再享有200萬元的低稅率門檻。
換言之，如果東主名下有兩間業務性質相關、股權架構相連的有限公司，不能寄望兩間公司都各自用盡200萬元的8.25%優惠額度，集團須自行選定其中一間提名享用兩級制稅率。
有限公司 vs 無限公司：稅率差距是否值得為此改變公司架構？
由上述例子三可見，同樣120萬元利潤，有限公司與無限公司之間的稅款差距僅為HK$9,000，比例上並不算大。實務上，選擇有限公司還是無限公司作為經營架構，稅率差異通常並非決定性的考慮因素，反而應該綜合考慮以下幾點：
有限公司享有獨立法人資格及股東有限責任保障，一旦公司出現債務糾紛，股東個人資產一般不會被追討；相對地，有限公司亦須負擔額外的合規成本，包括法定要求的周年財務報表審計（費用視乎公司規模及交易複雜度而定）及公司秘書服務費用。無限公司的東主則須承擔無限責任，一旦公司無力償還債務，東主可能需要以個人資產填數，但相應地毋須負擔審計及公司秘書的合規成本。
因此，業務規模、風險承受能力及未來融資需求，往往比單純的稅率差距更值得優先考慮。
應評稅利潤怎麼計？不是直接用會計盈利
需要澄清一個常見誤解：利得稅所講的「應評稅利潤」，並不等同於公司財務報表上顯示的會計盈利。稅務局在計算應評稅利潤時，會就會計盈利作出多項調整，例如撇除非應課稅收入（如股息收入）、加回不可扣稅的開支（如罰款、與業務無關的私人開支），並扣減特定的稅務寬減項目（如資本開支的折舊免稅額）。換言之，公司會計帳目顯示盈利，不代表最終應繳利得稅款一定與帳面盈利乘以稅率直接掛鈎，實際計算涉及多項專業判斷，建議交由熟悉稅務條例的會計師處理，以免多繳或少報稅款。
每年利得稅寬減，記得留意最新公告
除了兩級制稅率本身，稅務局過去多年的財政預算案均設有一次性的利得稅寬減安排，寬減比例及上限每年均可能調整（例如近年的寬減設有以每宗個案計算的金額上限），建議每年報稅前留意稅務局及財政預算案的最新公告，以確保計算的應繳稅款準確，避免多繳。
港信集團協助處理利得稅申報及稅務規劃
利得稅的計算牽涉應評稅利潤的調整、兩級制的適用資格判斷，以及集團公司之間的提名安排，稍有差池便可能多繳稅款或觸犯申報規定。港信集團的會計稅務團隊，可協助客戶準確計算應評稅利潤、妥善運用兩級制稅率及合法的稅務寬減安排，並代為處理利得稅報稅表（BIR51）的填報及提交，讓公司主毋須逐項鑽研稅務條例的細節。
相關問題
利得稅兩級制是自動適用，還是需要主動申請？
毋須另行申請，只要公司在報稅時符合資格（並無其他關連實體已獲提名享用兩級制），稅務局會自動按兩級制稅率計算應繳稅款，公司只需要在利得稅報稅表上如實申報應評稅利潤。
公司今年利潤是虧損，還需要理會兩級制稅率嗎？
公司如出現虧損，即沒有應評稅利潤，自然毋須繳交利得稅，兩級制稅率的計算在此情況下並不適用。但公司仍須按時提交利得稅報稅表申報虧損狀況，虧損金額日後亦可用作抵銷未來年度的應評稅利潤。
集團內有多間關連公司，如何決定由哪一間提名享用兩級制？
稅例並無硬性規定必須提名哪一間，一般建議由預期應評稅利潤最接近或剛超過200萬元門檻的公司提名享用兩級制，以令整個集團的稅務優惠效益最大化，具體安排建議諮詢熟悉稅務規劃的會計師。
應評稅利潤與會計帳目上的盈利有分別，實際計算複雜嗎？
會有一定複雜度，因為需要就會計盈利進行多項稅務調整，包括撇除非應課稅收入、加回不可扣稅開支及扣減稅務寬減項目，一般建議由專業會計師處理利得稅計算表，以確保申報準確並善用合法的扣稅安排。
無限公司轉為有限公司後，稅率會自動變成8.25%及16.5%嗎？
是的，公司架構一旦由無限公司轉為有限公司，即由非法團業務轉為法團身分，往後的利得稅申報將按法團適用的兩級制稅率（8.25%及16.5%）計算，而非無限公司適用的7.5%及15%。